Po zakończeniu konsultacji społecznych podatkowej części pakietu „Polski Ład”, Ministerstwo Finansów ogłosiło zmodyfikowany projekt, nad którym prace w Sejmie rozpoczną się na najbliższym posiedzeniu w dniach 16-17 września. Poniżej przedstawiamy najważniejsze planowane zmiany, istotne z punktu widzenia przedsiębiorców prowadzących działalność w Polsce.

• Zmiany w zakresie PIT i składki zdrowotnej
• Zmiany w zakresie podatków dochodowych (odpowiednio – CIT lub PIT)
• Zmiany w zakresie cen transferowych
• Zmiany w zakresie VAT
• Zmiany w zakresie ordynacji podatkowej
• Zmiany w zakresie ulg oraz zachęt podatkowych

Zmiany w zakresie PIT i składki zdrowotnej

• Składka zdrowotna przedsiębiorców – likwidacja składki ryczałtowej dla samozatrudnionych. Projekt zakłada, że podstawą wymiaru tej daniny będą rzeczywiste dochody przedsiębiorcy w miejsce stałej opłaty ryczałtowej. Po krytyce pierwotnej wersji projektu dla rozliczających się liniowo składka wyniesie 4,9% od dochodu (pierwotnie zapowiadano 9%), przy czym nie będzie mogła być niższa niż 9% minimalnego wynagrodzenia. Dla przedsiębiorców rozliczających się skalą składka wyniesie 9% dochodu (analogicznie do umowy o pracę).
• Składka zdrowotna – brak możliwości odliczenia od podatku. Dodatkowo, w stosunku do wszystkich – zarówno pracowników, jak i samozatrudnionych – ma zostać wyłączona możliwość odliczania składki zdrowotnej od podatku.
• Ryczałt ewidencjonowany a składka zdrowotna. W przypadku przedsiębiorców, którzy rozliczają się ryczałtem, obliczenie składki zdrowotnej będzie następowało w odniesieniu do kwoty przeciętnego wynagrodzenia. Przy przychodach rocznych do 60 000 złotych będzie to 60% przeciętnego wynagrodzenia, przy 60 000 - 300 000 złotych będzie to 100% przeciętnego wynagrodzenia, a powyżej 300 000 złotych 180% przeciętnego wynagrodzenia.
• Podwyższenie kwoty wolnej od podatku z 8 000 złotych do 30 000 złotych (nie dotyczy rozliczających się podatkiem liniowym).
• Podniesienie pierwszego progu podatkowego z 85 528 złotych do 120 000 złotych rocznego dochodu.
• Wprowadzenie tzw. ulgi dla klasy średniej („pracującej”) – tylko dla osób osiągających przychody z tytułu szeroko pojętego stosunku pracy.
• W ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych obniżone zostaną stawki ryczałtu: dla zawodów medycznych oraz technicznych (z 17% do 14%) i dla niektórych przychodów związanych ze świadczeniem usług w obszarze IT (z 15% do 12%).
• Zmiany w najmie prywatnym – przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy uzyskiwane poza działalnością gospodarczą będą opodatkowane wyłącznie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (8,5%, a od nadwyżki przychodów ponad 100 000 złotych rocznie – 12,5%).
• Nie będzie już można amortyzować budynków i lokali mieszkalnych wykorzystywanych w działalności gospodarczej (lub wydzierżawianych albo wynajmowanych).
• Poszerzony zostanie katalog składników, których odpłatne zbycie po wycofaniu z działalności jest kwalifikowane do przychodów z działalności.

Zmiany w zakresie podatków dochodowych (odpowiednio – CIT lub PIT)

Wprowadzenie podatku minimalnego

Projekt przewiduje wprowadzenie nowego podatku, tzw. minimalnego podatku dochodowego. Główne założenia nowego podatku są następujące:

• podatnikami będą polscy rezydenci (spółki oraz grupy kapitałowe) oraz nierezydenci prowadzący działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, którzy (i) ponieśli stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, lub (ii) którzy osiągnęli udział dochodów w przychodach (innych niż z zysków kapitałowych) w wysokości nie większej niż 1%;
• stawka minimalnego podatku dochodowego wyniesie 10% podstawy opodatkowania;
• podstawę opodatkowania będzie stanowiła suma:
1. kwoty odpowiadającej 4% wartości przychodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych osiągniętych przez podatnika w roku podatkowym,
2. wartości odroczonego podatku dochodowego wynikającej z ujawnienia w rozliczeniach podatkowych niepodlegającej dotychczas amortyzacji wartości niematerialnej i prawnej w zakresie, w jakim skutkuje ona zwiększeniem zysku brutto albo zmniejszeniem straty brutto oraz
3. określonych kategorii kosztów poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych, w tym:
• kosztów nabycia pewnych kategorii usług lub praw niematerialnych, których wartość przekroczy 5% EBITDA od nadwyżki ponad 3 milionów złotych,
• kosztów finansowania dłużnego w części przekraczającej wartość 30% EBITDA;
• niektóre kategorie podmiotów będą wyłączone z obowiązku zapłaty minimalnego podatku dochodowego (przedsiębiorstwa finansowe, podatnicy rozpoczynający działalność oraz podatnicy, którzy uzyskali przychody niższe o co najmniej 30% w stosunku do przychodów uzyskanych w roku poprzedzającym).
• w pewnych sytuacjach podatnik będzie miał możliwość zastosowania określonych w ustawie ulg i odliczeń;
• kwota minimalnego podatku dochodowego do zapłaty będzie pomniejszana o kwotę regularnego CIT, należnego za ten sam rok podatkowy. Zapłacony minimalny podatek dochodowy będzie podlegał odliczeniu od regularnego CIT w 3 następujących po sobie latach podatkowych.

Zmiany w podatku u źródła (WHT)

Najistotniejszą z proponowanych zmian jest ograniczenie mechanizmu pay and refund wyłącznie do należności wypłacanych na rzecz podmiotów powiązanych niebędących polskimi rezydentami podatkowymi z tytułu dywidend, odsetek oraz należności licencyjnych. Projekt przewiduje przy tym odpowiednie stosowanie mechanizmu pay and refund, jeżeli stwierdzone zostanie, że doszło do wypłaty należności, która bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych nie została zakwalifikowana do należności z tytułu dywidend, odsetek lub należności licencyjnych.

Dodatkowo od 1 stycznia 2022 r. kwestia dochowania należytej staranności będzie mogła być oceniana również przez pryzmat powiązań (w rozumieniu przepisów dotyczących cen transferowych) łączących płatnika z podatnikiem.

Zgodnie z projektem zmianie ulegnie także dotychczasowa definicja rzeczywistego właściciela, którym nie będzie „podmiot zobowiązany” do przekazania całości lub części należności innemu podmiotowi (aktualne brzmienie przepisów w tym zakresie odnosi się do „podmiotu zobowiązanego prawnie lub faktycznie”). Ponadto przy ocenie, czy podmiot spełnia definicję rzeczywistego właściciela w zakresie rzeczywistej działalności gospodarczej konieczne będzie uwzględnienie charakteru oraz skali działalności prowadzonej przez ten podmiot w zakresie otrzymanej należności.

Dodatkowym ułatwieniem będzie także możliwość potwierdzenia miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych kopią certyfikatu rezydencji, jeżeli informacje wynikające z przedłożonej kopii certyfikatu rezydencji nie będą budziły uzasadnionych wątpliwości co do zgodności ze stanem faktycznym.

Proponowane zmiany przewidują również zastąpienie opinii o stosowaniu zwolnienia WHT opinią „o stosowaniu preferencji”, która swym zakresem ma również objąć możliwości zastosowania preferencyjnego traktowania wynikającego z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Doprecyzowanie zasad ustalania posiadania zarządu na terytorium Polski, a tym samym statusu rezydenta podatkowego

Projekt przewiduje, że podatnik ma zarząd na terytorium Polski, między innymi, gdy w sposób zorganizowany i ciągły prowadzone są na terytorium Polski bieżące sprawy podatnika, w szczególności na podstawie:

• umowy, decyzji, orzeczenia sądu lub innego dokumentu regulujących założenie lub funkcjonowanie tego podatnika,
• udzielonych pełnomocnictw lub
• istniejących powiązań, o których mowa w przepisach dotyczących cen transferowych.

Nowe zasady dotyczące Podatkowych Grup Kapitałowych (PGK)

Zgodnie z projektem proponuje się liberalizację zasad zakładania oraz funkcjonowania PKG. W tym zakresie ustawodawca przewiduje wprowadzenie ułatwień takich jak:

• zmniejszenie wymaganego minimalnego przeciętnego kapitału zakładowego przypadającego na każdą ze spółek tworzących PKG z 500 000 do 250 000 złotych;
• wprowadzenie możliwości rozliczenia przez PGK straty poniesionej przez spółkę przed utworzeniem PGK, po spełnieniu określonych w ustawie warunków, w wysokości do 50% wysokości straty, jednak nie więcej niż kwota dochodu ze źródła przychodów osiągniętego przez spółkę zależną w roku podatkowym, za który dokonuje się tego obniżenia;
• rozszerzenie zakresu możliwych działań restrukturyzacyjnych w ramach PGK
• zniesienie:
1. wymogu zawarcia umowy PGK w formie aktu notarialnego (wymagana będzie forma pisemna);
2. zakazu posiadania przez spółki zależne udziałów w spółkach tworzących PGK;
3. warunku 2% rentowności udziału dochodu w przychodach osiąganych przez PGK.

Zmiany w zakresie zagranicznych jednostek kontrolowanych (CFC)

W zakresie regulacji dotyczącej CFC projekt przewiduje:

• rozszerzenie katalogu podmiotów spełniających definicję CFC;
• rozszerzenie katalogu przychodów pasywnych, które definiują CFC (w tym z tytułu niektórych usług niematerialnych, z najmu i dzierżawy oraz umów podobnych, sprzedaży towarów lub produktów od podmiotów powiązanych lub sprzedawanych na ich rzecz).

Doprecyzowanie relacji wskaźnika EBITDA i progu 3 milionów złotych (safe harbour) oraz wprowadzenie nowych ograniczenia w zaliczaniu niektórych wydatków do kosztów uzyskania przychodu

Ministerstwo Finansów zdecydowało o doprecyzowaniu istniejącej regulacji limitującej zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów kosztów finansowania dłużnego. Wyłączeniu ma podlegać nadwyżka kosztów finansowania dłużnego przewyższająca (i) kwotę 3 milionów złotych albo (ii) 30% kwoty podatkowej EBITDA.

Ponadto zgodnie z projektem, od 1 stycznia 2022 r. nie będą stanowiły kosztu uzyskania przychodów:

• koszty finansowania dłużnego uzyskane od podmiotu powiązanego, w części, w jakiej zostały one przeznaczone bezpośrednio lub pośrednio na transakcje kapitałowe, w szczególności: nabycie lub objęcie udziałów (akcji), nabycie ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, wniesienie dopłat, podwyższenie kapitału zakładowego lub wykup udziałów własnych w celu ich umorzenia;
• koszty poniesione przez podatnika będącego spółką w związku ze świadczeniem wykonanym przez podmiot powiązany w rozumieniu przepisów dotyczących cen transferowych z tą spółką lub ze wspólnikiem (akcjonariuszem) tej spółki, co do zasady, jeżeli poniesienie tego kosztu stanowi ukrytą dywidendę;
• wypłaty, świadczenia oraz inne należności z tytułów nielegalnego zatrudnienia oraz wypłacone pracownikowi wynagrodzenie w części, w jakiej pracodawca nie ujawnił ich właściwym organom państwowym;
• opłacone do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe i chorobowe, od wynagrodzenia z tytułu nielegalnego zatrudnienia oraz od części nieujawnionego wynagrodzenia (finansowane w całości z własnych środków płatnika) – w przypadku stwierdzenia nielegalnego zatrudnienia lub zaniżenia podstawy wymiaru składek pracowników. 

Zmiany w Estońskim CIT

Projekt rozszerza katalog podmiotów, które mogą korzystać z ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych („Estoński CIT”) o spółki komandytowe, spółki komandytowo-akcyjne oraz proste spółki akcyjne.

Ponadto, projekt liberalizuje zasady korzystania z Estońskiego CIT, co w świetle uzasadnienia do projektu, jest ukierunkowane na dalszy rozwój tego alternatywnego systemu opodatkowania. Projekt zakłada wprowadzenie następujących zmian:

• zniesienie wymogu ponoszenia określonego progu bezpośrednich nakładów na cele inwestycyjne jako warunku korzystania z Estońskiego CIT;
• usunięcie górnego progu rocznych przychodów z działalności, którego przekroczenie uniemożliwiało skorzystanie z Estońskiego CIT lub skutkowało domiarem (w konsekwencji, zakłada się także usunięcie przepisów o domiarze zobowiązania podatkowego);
• obniżenie stawek Estońskiego CIT do 10% (dla małych podatników i podatników rozpoczynających działalność) oraz do 20% (dla pozostałych podatników) przy czym poniesione nakłady inwestycyjne nie będą powodować dalszego obniżenia stawek;
• uelastycznienie terminów spłaty zobowiązania podatkowego w zakresie tzw. korekty wstępnej a w przypadku stosowania ryczałtu przez nieprzerwany okres dłuższy niż 4 lata podatkowe – również zniesienie obowiązku zapłaty tego zobowiązania;
• określenie zasad opodatkowania dochodu z tytułu zysku netto w przypadku zakończenia stosowania Estońskiego CIT i niedokonania jednorazowego rozliczenia, zgodnie z którymi to zasadami podatek będzie regulowany dopiero po realizacji zysku;
• zwiększenie poziomu procentowego odliczenia przysługującego wspólnikom spółek korzystających z Estońskiego CIT od kwoty zryczałtowanego podatku od wypłat podzielonych zysków dokonywanych przez te spółki.

Restrukturyzacje i reorganizacje

• Projekt przewiduje ograniczenie neutralności podatkowej m.in. połączeń i podziałów spółek oraz aportów przedsiębiorstw i operacji wymiany udziałów. Wprowadzone zostaną dodatkowe warunki neutralności. Jednocześnie, zgodnie z nowymi przepisami, ciężar dowodu w zakresie ich wykazania będzie spoczywać na podatniku, a nie na organach podatkowych.
• Uszczelnienie exit tax: projekt zakłada objęcie exit tax również przekształceń transgranicznych. Intencją jest objęcie opodatkowaniem także pośrednich transferów biznesu poza granice Polski, np. poprzez połączenia polskiej spółki z zagraniczną. 

Zmiany w zakresie amortyzacji podatkowej

Projekt wprowadza zasadę, zgodnie z którą odpisy amortyzacyjne dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji Środków Trwałych (m.in. budynki mieszkalne i niemieszkalne) nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki. W świetle uzasadnienia do projektu, celem wprowadzanej zasady jest zmniejszenie różnic występujących między wartością wykazywanego przez spółkę nieruchomościową w roku podatkowym dochodu przed jego opodatkowaniem podatkiem dochodowym, a wartością wykazywanego – za ten sam okres – zysku brutto (zysku przed obciążeniem podatkiem dochodowym).

Ponadto, projekt eliminuje możliwość dokonywania odpisów amortyzacyjnych od budynków mieszkalnych i lokali mieszkalnych.

Podatek od tzw. „przerzuconych dochodów”

Projekt zakłada wprowadzenie nowej koncepcji opodatkowania tzw. przerzuconych dochodów. W świetle uzasadnienia do projektu, przepis wprowadzający podatek od przerzuconych dochodów ma na celu wyeliminować możliwość uzyskania korzyści podatkowej poprzez schematy podatkowe, których celem jest transfer dochodów do jurysdykcji podatkowej o znikomej efektywnej stawce opodatkowania.

Zgodnie z projektem, podatek od przerzuconych dochodów dotyczyłby zarówno rezydentów jak i nierezydentów posiadających w Polsce zakład i wynosiłby 19% podstawy opodatkowania. Podstawę opodatkowania stanowiłyby koszty poniesione na rzecz podmiotów powiązanych z tytułu różnego rodzaju usług niematerialnych, opłat za korzystanie z praw IP, przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika czy udzielenia finansowania dłużnego. Koszty te stanowiłyby podlegające opodatkowaniu „przerzucone dochody” jedynie przy łącznym spełnieniu dwóch warunków dotyczących faktycznego poziomu opodatkowania podmiotu powiązanego (podatek o 25% mniejszy niż ten, który zostałby zapłacony w Polsce) oraz udziału kwoty ww. kosztów w przychodach podmiotu powiązanego (co najmniej 50%). Projekt przewiduje ponadto możliwość pomniejszania podatku od przerzuconych dochodów o podatek u źródła, pobrany w Polsce od wynagrodzenia wypłacanego na rzecz podmiotów powiązanych oraz o kwotę rekompensującą zastosowanie przez podatnika limitów na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów nadmiarowych wydatków z tytułu finansowania dłużnego oraz z tytułu usług niematerialnych nabytych od podmiotów powiązanych. Projekt wprowadza regułę de minimis, zgodnie z którą podatku od przerzuconych dochodów nie płaciliby ci podatnicy, u których udział kosztów poniesionych z tytułu usług niematerialnych, opłat za korzystanie z praw IP, przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika czy udzielenia finansowania dłużnego na rzecz podmiotów powiązanych i niepowiązanych w ogólnej kwocie kosztów nie przekracza 3%. Ponadto, przepisów o podatku od przerzuconych dochodów miałoby się nie stosować do kosztów poniesionych na rzecz podmiotu powiązanego będącego rezydentem podatkowym w kraju UE/EOG i prowadzącego w tym państwie „istotną rzeczywista działalność gospodarczą”. Co ważne, projekt wprowadza inne kryteria oceny charakteru prowadzonej działalności gospodarczej niż te znane z przepisów o zagranicznych jednostkach kontrolowanych (CFC).

Eliminacja „ukrytych dywidend” z bazy kosztowej

W myśl projektowanych przepisów, do kosztów uzyskania przychodów podatnik będący spółką nie zaliczy kosztów poniesionych w związku ze świadczeniem wykonanym przez podmiot powiązany ze spółką lub ze wspólnikiem (akcjonariuszem) tej spółki, jeżeli poniesienie tego kosztu stanowi „ukrytą dywidendę”. Zgodnie z projektem, koszty stanowią ukrytą dywidendę jeżeli:

• wysokość tych kosztów lub termin ich poniesienia w jakikolwiek sposób są uzależnione od osiągnięcia zysku przez podatnika lub wysokości tego zysku, lub
• racjonalnie działający podatnik nie poniósłby takich kosztów lub mógłby ponieść niższe koszty w przypadku wykonania porównywalnego świadczenia przez podmiot niepowiązany, lub
• koszty te obejmują wynagrodzenie za prawo do korzystania z aktywów, które stanowiły własność lub współwłasność wspólnika (akcjonariusza) lub podmiotu powiązanego ze wspólnikiem (akcjonariuszem) przed utworzeniem podatnika.

Polska Spółka Holdingowa

Zwolnienie z podatku (pod pewnymi warunkami) 95% dywidendy uzyskanej przez spółkę holdingową od krajowej lub zagranicznej spółki zależnej (zgodnie z ich definicją wskazaną w planowanych przepisach).

Zwolnienie z podatku zysków kapitałowych osiągniętych przez spółkę holdingową z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) krajowych lub zagranicznych spółek zależnych (za wyjątkiem spółek nieruchomościowych) na rzecz podmiotu niepowiązanego.

Zmiany w zakresie cen transferowych

W zakresie cen transferowych projekt przewiduje:

• wydłużenie terminów na (i) sporządzenie lokalnej dokumentacji (z 9 do 10 miesięcy po zakończeniu roku podatkowego), (ii) przedłożenie na żądanie organów podatkowych lokalnej lub grupowej dokumentacji cen transferowych (z 7 do 14 dni), (iii) złożenie informacji o cenach transferowych (z 9 do 11 miesięcy po zakończeniu roku podatkowego).
• złagodzenie wymogów dotyczących korekt cen transferowych – (i) poza oświadczeniem kontrahenta można wykorzystać również dowód księgowy potwierdzający dokonanie korekty przez kontrahenta oraz (ii) rezygnacja z obowiązku informowania o dokonaniu korekty cen transferowych w zeznaniu rocznym,
• rozszerzenie listy wyłączeń z obowiązku dokumentacyjnego m.in. dla refaktury czy transakcji spełniających warunki safe harbour finansowego oraz usług o niskiej wartości dodanej,
• rozszerzenie listy zwolnień z obowiązku sporządzenia analizy porównawczej / analizy zgodności, m.in. dla transakcji pomiędzy mikro i małymi przedsiębiorcami oraz transakcji rajowych,
• zobowiązanie do sporządzenia dokumentacji grupowej dla wszystkich podmiotów zobowiązanych do sporządzania dokumentacji lokalnej, należących do grup podmiotów powiązanych, konsolidujących sprawozdania finansowe metodą pełną lub proporcjonalną,
• dołączenie oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji do formularza TPR oraz zmiana jego treści (podatnik oświadczać będzie dodatkowo, że dokumentacja została sporządzona zgodnie ze stanem rzeczywistym),
• zniesienie obowiązku ORD-U dla podmiotów, które mają obowiązek złożenia TPR i nie dokonują transakcji z podmiotami z rajów podatkowych.
• zmiany i doprecyzowania w definicjach i sposobie ustalania wartości transakcji – np. wywieranie znaczącego wpływu również poprzez udział w stratach spółek, modyfikacje w zakresie mechanizmu safe harbour finansowego,
• rozszerzenie i zaostrzenie sankcji karno-skarbowych za niedopełnienie obowiązków w zakresie cen transferowych.

Zmiany w zakresie VAT

Grupa VAT

Wprowadzenie rozwiązania pozwalającego na zachowanie neutralności świadczeń pomiędzy powiązanymi podmiotami – czynności wykonywane pomiędzy członkami grupy VAT nie będą wywierać skutków na gruncie VAT.

W skład grupy VAT będą mogły wchodzić podmioty krajowe oraz polskie oddziały podmiotów zagranicznych, powiązane:

• finansowo,
• ekonomicznie
  oraz
• organizacyjnie.

Utworzona grupa VAT będzie nowym podatnikiem VAT (jej utworzenie będzie jednocześnie skutkować utratą statusu podatnika VAT przez podmioty ją tworzące). Grupa VAT będzie reprezentowana przez jednego z jej członków, działającego jako przedstawiciel grupy VAT.

W celu utworzenia grupy VAT konieczne będzie zawarcie odpowiedniej umowy o utworzeniu grupy VAT (m.in. powinna wskazywać okres, na jaki została utworzona grupa VAT – nie krótszy niż 3 lata).

Dany podmiot będzie mógł należeć wyłącznie do jednej grupy VAT. Co więcej, nie będzie również możliwe dokonywanie jakichkolwiek zmian w składzie grupy VAT w trakcie jej istnienia.

Członkowie grupy VAT będą odpowiedzialni solidarnie za jej zobowiązania z tytułu podatku VAT (zarówno w trakcie jej funkcjonowania, jak i po zakończeniu jej funkcjonowania).

Możliwość rezygnacji ze zwolnienia z VAT dla usług finansowych

Proponowane wprowadzenie możliwości rezygnacji ze zwolnienia z VAT (wyboru opodatkowania) usług finansowych (m.in. usług zarządzania funduszami, udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych):

• opcja wyboru opodatkowania dotyczyłaby wyłącznie świadczenia usług w modelu B2B oraz wszystkich usług finansowych świadczonych przez dany podmiot;
• wybór opodatkowania usług finansowych uprawniałby do odliczenia VAT od towarów i usług nabywanych w związku z prowadzoną działalnością

Proponowane warunki umożliwiające wybór opodatkowania VAT usług finansowych:

• rejestracja jako podatnik VAT czynny;
• pisemne zawiadomienie właściwego naczelnika urzędu skarbowego;
• minimalny okres opodatkowania takich usług – 2 lata.

Zmiany w zakresie ordynacji podatkowej

PGK – rozwiązanie Grupy nie rozwiąże już problemów

Zgodnie z projektowanymi zmianami w Ordynacji podatkowej, po rozwiązaniu podatkowej grupy kapitałowej lub utraty przez PGK statusu podatnika, stroną w postępowaniu dotyczącym zobowiązania podatkowego tej grupy będą spółki, które ją tworzyły. Oznacza to, że organy podatkowe będą mogły określać i egzekwować ewentualne zaległości podatkowe podatkowych grup kapitałowych, które przestały już istnieć, co dotychczas – w świetle orzecznictwa sądów administracyjnych – nie było możliwe. Z drugiej strony, spółki tworzące PGK zyskają możliwość odzyskania nadpłaconego przez nieistniejącą już PGK podatku.

Analogiczne rozwiązanie dotyczy również spółek, które tworzyły grupę VAT, która utraciła status podatnika.

Zmiany uwzględniające grupy VAT – MDR oraz interpretacje indywidualne (ochrona również dla grup VAT)

Projektowane zmiany w zakresie raportowania schematów podatkowych mają jedynie charakter doprecyzowujący. W przepisach uwzględniono sytuację, gdy korzystający wchodzi w skład grupy VAT – rozwiązania w tym zakresie będą analogiczne jak w przypadku korzystających wchodzących w skład podatkowych grup kapitałowych.

Skutki ochronne interpretacji indywidualnej zostaną rozciągnięte również na grupy VAT, jeżeli interpretacja została wydana w zakresie działalności takiej grupy, na wniosek podmiotu planującego utworzenie grupy VAT. W konsekwencji, skuteczną wobec grupy VAT interpretację indywidualną będzie można uzyskać jeszcze przed powstaniem grupy.

Cofnięcie skutków unikania opodatkowania (GAAR) – doprecyzowania i rozwiązania nowe

Projektowane zmiany przewidują, że jedynie w razie cofnięcia wniosku w ciągu dwóch miesięcy od złożenia, zwracana będzie połowa opłaty (do tej pory na tych zasadach można było cofnąć wniosek w każdej chwili do wydania decyzji). Doprecyzowano także przepis dotyczący odmowy wszczęcia postępowania w sprawie określenia warunków cofnięcia skutków unikania opodatkowania przez Szefa KAS (nie wszczyna się postępowania kiedy korzyści podatkowe “są” przedmiotem postępowania podatkowego / kontroli podatkowej / kontroli celno-skarbowej). Uwzględnienie natomiast treści decyzji określającej warunki cofnięcia skutków unikania opodatkowania, będzie wymagało oprócz złożenia korekty deklaracji (informacji zastępczej) także uzasadnienia przyczyn korekty.

Nowością ma być możliwość objęcia wnioskiem w sprawie określenia warunków cofnięcia skutków unikania opodatkowania przyszłych korzyści cyklicznych w ramach jednego postępowania (w takim przypadku opłatę od wniosku zwiększa się o 35%). Skorzystanie z możliwości cofnięcia skutków unikania opodatkowania w odniesieniu do korzyści cyklicznych, będzie obwarowane szeregiem warunków, co ma na celu zabezpieczenie interesów administracji skarbowej oraz zapewnienie przepływu wiedzy o wywodzeniu przez zainteresowanego skutków podatkowych z hipotetycznego stanu faktycznego.

Proponuje się wyłączyć możliwość przenoszenia uprawnienia na następców prawnych zainteresowanego, wynikającego z wydanej decyzji w zakresie możliwości cofnięcia skutków unikania opodatkowania w zakresie cyklicznych korzyści podatkowych.

Zmiany w zakresie ulg oraz zachęt podatkowych

Ulgi dla podatników wspierających działalność sportową, kulturalną oraz szkolnictwo wyższe i naukę

Ministerstwo Finansów proponuje również wprowadzenie nowych ulg podatkowych, których celem jest skłonienie podatników CIT do zapewnienia większego wsparcia podmiotom prowadzącym działalność sportową, kulturalną oraz wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę. Proponowany mechanizm ulg przewiduje możliwość odliczania przez podatnika uzyskującego przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych na określone w ustawie cele od podstawy obliczenia podatku.

Ulga na robotyzację

Odliczenie od dochodu 50% kwalifikowanych (określonych enumeratywnie w przepisach) kosztów uzyskania przychodu poniesionych (począwszy od 2022 roku, do 2026 włącznie) na robotyzację, nie więcej jednak niż do wysokości dochodu z działalności gospodarczej. Brak możliwości kumulacji ze zwolnieniem podatkowym w Specjalnych Strefach Ekonomicznych (SSE) / Polskiej Strefie Inwestycji (PSI).

Ulga na innowacyjnych pracowników

Odliczenie kwalifikowanych kosztów działalności B+R niewykorzystanych w ramach Ulgi B+R w danym roku podatkowym poprzez odpowiednie pomniejszenie zaliczek na PIT należnych od wynagrodzeń wypłacanych na rzecz kwalifikowanego personelu B+R (osób, których czas pracy lub czas wykonywania usługi przeznaczony na działalność B+R wynosi co najmniej 50% ogólnego czasu pracy) o iloczyn niewykorzystanych kosztów oraz stawki podatku dochodowego właściwej dla podatnika stosującego ulgę.

Ulga na prototyp

Odliczenie w zeznaniu rocznym od dochodu 30% sumy kwalifikowanych (określonych enumeratywnie w przepisach) kosztów produkcji próbnej nowych produktów (a zatem z wyłączeniem usług) oraz wprowadzenia ich na rynek, nie więcej jednak niż do wysokości 10% dochodu z działalności gospodarczej. Brak możliwości kumulacji ze zwolnieniem podatkowym w SSE/PSI.

Poprawa warunków Ulgi B+R

Zwiększenie ze 100% do 200% poziomu odliczenia w ramach Ulgi B+R kosztów personelu prowadzącego działalność B+R, ponoszonych przez podatnika na podstawie umowy o pracę, umowę zlecenia lub umowę o dzieło. Zwiększenie poziomów odliczeń niektórych kosztów kwalifikowanych dla centrów badawczo-rozwojowych.

Możliwość łączenia Ulgi B+R oraz IP Box

Możliwość kumulacji Ulgi B+R oraz IP Box poprzez pomniejszenie dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (IP) opodatkowanego preferencyjną stawką 5% o koszty kwalifikowane działalności B+R rozpoznane zgodnie z przepisami o Uldze B+R.

Ulga na IPO

Odliczenie od dochodu wydatków poniesionych bezpośrednio na dokonanie pierwszej oferty publicznej (na przygotowanie prospektu emisyjnego, opłaty notarialne, sądowe, skarbowe i giełdowe oraz opracowanie i publikację ogłoszeń oraz max. 50.000 złotych na usługi doradztwa prawnego, w tym podatkowego i finansowego) z zamiarem ubiegania się o dopuszczenie do obrotu na rynku regulowanym lub z zamiarem ubiegania się o wprowadzenie tych akcji do obrotu w alternatywnym systemie obrotu.

Ulga na konsolidację

Odliczenie (do 250 000 złotych) od dochodu przez podatnika nabywającego udziały lub akcje zagranicznej spółki z o.o. lub akcyjnej – niepowiązanej, istniejącej przynajmniej 2 lata, o tożsamej lub wspierającej działalności – wydatków związanych z tą transakcją (koszty obsługi prawnej transakcji nabycia udziałów lub akcji, w tym ich wyceny (due diligence), podatki bezpośrednio naliczane od tej transakcji oraz opłaty notarialne, sądowe i skarbowe – wyłączając koszt samych udziałów/akcji oraz koszty finansowania). Konieczne będzie zachowanie własności nabytych udziałów/akcji przez 3 lata pod rygorem zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dokonanego odliczenia.

Ulga na rozwój

Odliczenie (do 1 000 000 złotych) od dochodu 100% kwalifikowanych kosztów uzyskania przychodu poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów; warunkiem odliczenia jest w okresie dwóch kolejnych lat podatkowych:

• zwiększenie przez podatnika przychodów ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia kosztów lub
• osiągnięcie przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub
• osiągnięcie przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

Uwzględniane będą zarówno przychody ze sprzedaży na rynku polskim, jak i na rynkach zagranicznych, ale wyłącznie do podmiotów niepowiązanych. Brak możliwości kumulacji ze zwolnieniem podatkowym w SSE/PSI.

Ulga na VC

Odliczenie przez osoby fizyczne od dochodu 50% wydatków na nabycie (objęcie) udziałów lub akcji alternatywnej spółki inwestycyjnej, albo spółki, w której alternatywna spółka inwestycyjna posiada co najmniej 5% udziałów (akcji) pod warunkiem posiadania takich udziałów (akcji) przez okres co najmniej 2 lat, nie więcej niż do kwoty 250 000 złotych.

Ulga na CSR

Odliczenie od dochodu 50% kwalifikowanych kosztów działalności Corporate Social Responsibility (CSR) – wydatków na działalność sportową, kulturalną lub wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę, przy czym kwota odliczenia nie może przekroczyć kwoty dochodu z działalności gospodarczej:

Ulga na powrót

Zwolnienie z PIT do wysokości 85 528 złotych rocznie w kolejnych 4 latach podatkowych przychodów podatnika przenoszącego (po dniu 31 grudnia 2021 roku) swoją rezydencję podatkową do Polski, jeżeli przychody te zostaną osiągnięte ze stosunku pracy, z umów zlecenia oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zwolnienie będzie obejmować wyłącznie obywateli Polski oraz innych państw UE/EOG, jak również obywateli Szwajcarii i osoby posiadające Kartę Polaka. Będzie ono miało zastosowanie wyłącznie, jeżeli podatnik przed przeniesieniem rezydencji podatkowej do Polski przez co najmniej 3 lata zamieszkiwał w UE/EOG lub określonych państwach trzecich lub też przed tym okresem zamieszkiwał w Polsce przez co najmniej pięć lat.

Podatek maksymalny - ryczałt dla nowych inwestorów

Dla osób przenoszących do Polski rezydencję podatkową (które nie były polskimi rezydentami podatkowymi przez co najmniej 5 z 6 ostatnich lat) maksymalny podatek w wysokości 200 000 złotych od dochodów osiągniętych poza Polską (maksymalnie przez 10 lat) w zamian za inwestycję w Polsce w przedsięwzięcie o szczególnym znaczeniu społecznym (w wysokości 100 000 złotych rocznie). Dochody osiągnięte w Polsce będą opodatkowane na normalnych zasadach.

Bezpieczny powrót kapitału (ryczałt przejściowy)

Objęcie nieujawnionego dochodu podatkiem ryczałtowym o niskiej stawce (8%). Dodatkowo, jeśli przedsiębiorca zainwestuje w Polsce tyle, ile wynosi ujawniony przez niego dochód, zostanie mu zwrócone 30% kwoty ryczałtu przejściowego.

Kluczowe zmiany w Polskiej Strefie Inwestycji

• Zastosowanie zwolnienia podatkowego wyłącznie do dochodu uzyskanego przez podatnika z nowej inwestycji (nie zaś do całości dochodu podatnika).
• Potwierdzenie możliwości kumulacji zwolnienia podatkowego w PSI z IP Box.
• Ograniczenie możliwości zmiany zatrudnienia do 20%.

Porozumienie inwestycyjne

Możliwość zawarcia przez przedsiębiorcę (zarówno zagranicznego, jak i polskiego) z polskimi organami podatkowymi umowy w sprawie skutków podatkowych planowanej lub rozpoczętej w Polsce nowej inwestycji o wartości co najmniej 100 milionów złotych (od 2025 roku – 50 milionów złotych), obejmującego elementy interpretacji podatkowych, opinii zabezpieczającej, APA, WIA oraz WIS.