W ramach pakietu rozwiązań zmierzających do ożywienia gospodarki po epidemii (tzw. Polski Ład) 23 czerwca 2021 r. został opublikowany kolejny projekt przepisów zmierzających do zwiększenia atrakcyjności Polski dla inwestorów zagranicznych.

Inwestorzy powinni zwrócić szczególną uwagę między innymi na zwolnienie polskich spółek holdingowych z podatku od dywidendy oraz podatku od zysków kapitałowych, jak również na nowy instrument zarządzania ryzykiem podatkowym w postaci porozumienia inwestycyjnego oraz na kolejną nową zachętę podatkową w postaci ulgi na zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów. Poniżej zostały krótko omówione podstawowe zasady tych nowych rozwiązań podatkowych:

Szczególne zasady opodatkowania polskich spółek holdingowych

• wprowadzenie definicji spółki holdingowej,
  • którą będzie mogła być wyłącznie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółka akcyjna posiadająca polską rezydencję podatkową, jak również
• wprowadzenie definicji spółki zależnej, rozumianej jako spółka:
  • w której powyższa spółka holdingowa posiada co najmniej 10% udziałów (akcji) nieprzerwanie co najmniej przez rok,
  • która nie posiada więcej niż 5% udziałów (akcji) w kapitale innej spółki,
  • która nie jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną,
  • która nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową,
  • która nie korzysta ze zwolnień podatkowych w ramach Specjalnych Stref Ekonomicznych / Polskiej Strefy Inwestycji,
  • działająca w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjnej posiadającej polską rezydencję podatkową (krajowa spółka zależna) lub w formie spółki posiadającej osobowość prawną i rezydencję podatkową w innych państwie, za wyjątkiem rajów podatkowych i podobnych jurysdykcji podatkowych (zagraniczna spółka zależna),
• zwolnienie z podatku (pod pewnymi warunkami) 95% dywidendy uzyskanej przez spółkę holdingową od krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej,
• zwolnienie z podatku zysków kapitałowych osiągniętych przez spółkę holdingową z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) krajowych lub zagranicznych spółek zależnych (za wyjątkiem spółek nieruchomościowych) na rzecz podmiotu niepowiązanego (pod warunkiem złożenia przez spółkę holdingową właściwemu organowi podatkowemu oświadczenia o zamiarze skorzystania z tego zwolnienia co najmniej 30 dni przez dniem zbycia).

Porozumienie inwestycyjne

• wprowadzenie możliwości zawarcia przez przedsiębiorcę (zarówno zagranicznego, jak i polskiego) z polskimi organami podatkowymi umowy w sprawie skutków podatkowych planowanej lub rozpoczętej w Polsce nowej inwestycji o wartości co najmniej 100 milionów złotych (od 2025 roku – 50 milionów złotych), obejmującego elementy interpretacji podatkowych, opinii zabezpieczającej, APA, WIA oraz WIS, przy czym:
  • pojęcie „nowej inwestycji” będzie rozumiane, zgodnie z przepisami o Polskiej Strefie Inwestycji, jako inwestycja w aktywa związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu, a także, pod pewnymi warunkami, nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub w przeciwnym razie zostałby zamknięty,
  • zakres porozumienia inwestycyjnego będzie mógł obejmować jedno, kilka lub wszystkie z następujących zagadnień enumeratywnie wyliczonych w projekcie przepisów:
    • ocenę cen transferowych w podejmowanych przez inwestora transakcjach kontrolowanych (zgodnie z zasadami wydawania jednostronnych uprzednich porozumień cenowych),
    • zastosowanie klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania do kwestii wskazanych przez inwestora we wniosku (zgodnie z zasadami wydawania opinii zabezpieczających),
    • klasyfikację i rodzaj towarów dla celów podatku akcyzowego (zgodnie z zasadami wydawania wiążących informacji akcyzowych),
    • opis i klasyfikację towaru lub usługi dla celów VAT oraz właściwą stawkę VAT (zgodnie z zasadami wydawania wiążących informacji stawkowych),
    • w pozostałych kwestiach - interpretację prawa podatkowego (w tym także w zakresie podatków lokalnych), przy czym, jak podkreślono w projekcie przepisów, będzie ona podobna do zwykłych indywidualnych interpretacji podatkowych od dawna dobrze znanych inwestorom, ale będzie mogła też wykraczać poza zakres i rygory związane z takimi interpretacjami,

• w związku z umownym charakterem porozumienia inwestycyjnego organy podatkowe będą miały prawo, ale nie obowiązek jego zawarcia (w przeciwieństwie do interpretacji podatkowych, APA, WIA oraz WIS, które są wydawane obligatoryjnie, jeżeli wszystkie warunki formalne zostaną spełnione),
• porozumienie inwestycyjne będzie zawierane z Ministrem Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej lub upoważnionym przez niego organem na oznaczony okres nieprzekraczający pięciu lat podatkowych, w odniesieniu do którego będzie ono wiązało organy podatkowe, a także samego inwestora,
• organy podatkowe będą mogły wypowiedzieć porozumienie inwestycyjne z mocą wsteczną w przypadku ujawnienia się nieznanych wcześniej okoliczności istotnych dla porozumienia (chyba że porozumienie zostanie odpowiednio dostosowane do tych okoliczności) lub w przypadku niestosowania porozumienia przez inwestora; organy będą mogły również wypowiedzieć porozumienie (ze skutkiem od momentu wypowiedzenia) w przypadku stwierdzenia jego nieprawidłowości w świetle orzecznictwa sądowego, a ponadto będzie ono wygasać z mocy prawa w przypadku, gdy stanie się niezgodne z prawem w wyniku jego zmiany,
• również sam inwestor będzie mógł w każdym czasie wypowiedzieć porozumienie inwestycyjne – w takim przypadku porozumienie przestanie obowiązywać od pierwszego dnia następnego roku podatkowego,
• zawarcie porozumienia będzie następowało na wniosek złożony (w tym w języku angielskim) przez inwestora lub grupę inwestorów,
• samo złożenie wniosku będzie podlegało opłacie wstępnej w wysokości 50 000 złotych od każdego inwestora (podlegającej zwrotowi w przypadku odmowy zawarcia porozumienia przez władze), a w przypadku zawarcia porozumienia dodatkowo konieczne będzie także uiszczenie indywidualnie negocjowanej opłaty głównej, w wysokości od 100 000 do 500 000 złotych (obejmującej wszystkich inwestorów objętych porozumieniem),
• możliwa będzie także zmiana porozumienia inwestycyjnego (pod warunkiem uiszczenia kolejnej opłaty wstępnej i głównej, których wysokość/limit będzie niższy o połowę niż w przypadku pierwotnego wniosku o zawarcie porozumienia), a także przyłączenie się do porozumienia nowego inwestora (z zastrzeżeniem dodatkowej opłaty),
• inaczej niż w przypadku zwykłych interpretacji w sprawach związanych z porozumieniami inwestycyjnymi ma być wykluczona możliwość wystąpienia przez inwestora ze skargą do sądu administracyjnego.

Nowa ulga na zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów

• wprowadzenie dla wszystkich przedsiębiorców (także dużych) nowej ulgi podatkowej pozwalającej na odliczenie w zeznaniu rocznym od dochodu 100% kwalifikowanych (określonych enumeratywnie w przepisach) kosztów uzyskania przychodu poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, nie więcej jednak niż do wysokości dochodu z działalności gospodarczej oraz nie więcej niż 1 milion złotych w roku podatkowym, przy czym:
  • warunkiem odliczenia jest w okresie dwóch kolejnych lat podatkowych:
    • zwiększenie przez podatnika przychodów ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia kosztów, lub
    • osiągnięcie przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub
    • osiągnięcie przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju,
  • uwzględniane będą zarówno przychody ze sprzedaży na rynku polskim, jak i na rynkach zagranicznych, ale wyłącznie do podmiotów niepowiązanych,
• za kwalifikowane koszty poniesione uznawane będą koszty:
  • uczestnictwa w targach, poniesione na organizację miejsca wystawowego oraz zakup biletów lotniczych, zakwaterowania i wyżywienia dla pracowników
  • działań promocyjno - informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów,
  • dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów,
  • przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych
  • przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu, a także w celu składania ofert innym podmiotom,
• w przypadku inwestorów strefowych zastosowanie tej ulgi będzie mogło dotyczyć wyłącznie kosztów nieuwzględnianych w kalkulacji dochodu objętego zwolnieniem strefowym,
• kwota kosztów kwalifikowanych niewykorzystanych w danym roku podatkowym (ze względu na stratę lub niewystarczający dochód) będzie mogła zostać rozliczona w kolejnych pięciu latach podatkowych.