Dal 1° settembre 2024 entreranno in vigore le nuove disposizioni introdotte dal Decreto-legge 19/2024, convertito in Legge 56/2024, recante ”Ulteriori disposizioni urgenti per l’attuazione del Piano nazionale di ripresa e resilienza (PNRR)” (disponibile qui) in materia di accertamenti e sanzioni contributive. Tali novità, disciplinate dall’art. 30 del Decreto-legge 19/2024, mirano a incentivare la regolarizzazione volontaria dei contributi da parte delle aziende, semplificare la comunicazione con l'INPS e rafforzare il sistema sanzionatorio per chi non rispetti gli obblighi contributivi. Di seguito, la sintesi di tali novità e dei relativi impatti per le aziende.

1. Incentivi per la regolarizzazione e ammissione della regolarizzazione tardiva (Art 30, comma 1)

Una delle novità principali riguarda l'introduzione di un meccanismo, simile al ravvedimento operoso, per chi, nella ipotesi di omissione contributiva (ossia mancato o ritardato pagamento di contributi o premi, il cui ammontare è rilevabile dalle denunce e/o registrazioni obbligatorie) provveda spontaneamente, prima di contestazioni o richieste da parte degli enti impositori, a versare, in un’unica soluzione, i contributi entro i 120 giorni successivi alla scadenza originaria del termine di pagamento. In questi casi, la sanzione ordinaria (ossia una sanzione civile), che in genere si calcola annualmente applicando il tasso ufficiale di riferimento (TUR) – attualmente pari al 4,25% - maggiorato di 5,5 punti, verrà ridotta. In particolare, per favorire chi regolarizza tempestivamente e volontariamente la propria posizione, la sanzione avrà ad oggetto esclusivamente il tasso ufficiale di riferimento, senza dunque la citata maggiorazione del 5,5%. La sanzione civile in ogni caso non può essere superiore al 40 per cento dell'importo dei contributi o premi non corrisposti entro la scadenza di legge.

Sostanzialmente invariato rimane invece il sistema sanzionatorio per l’ipotesi di evasione contributiva (ossia registrazioni, denunce o dichiarazioni obbligatorie omesse o non conformi al vero, poste in essere con l'intenzione specifica di non versare i contributi o premi mediante l'occultamento di rapporti di lavoro in essere, retribuzioni erogate o redditi prodotti, ovvero di fatti o notizie rilevanti per la determinazione dell'obbligo contributivo), rispetto al quale si applica:

i. la sanzione civile, in ragione d'anno, pari al 30 per cento, fermo restando che la sanzione civile non può essere superiore al 60 per cento dell'importo dei contributi o premi non corrisposti entro la scadenza di legge;

ii. oppure, se la denuncia della situazione debitoria è effettuata spontaneamente prima di contestazioni o richieste da parte degli enti impositori e comunque entro dodici mesi dal termine stabilito per il pagamento dei contributi o premi, la sanzione civile pari, in ragione d'anno, al tasso ufficiale di riferimento maggiorato di 5,5 punti, se il versamento in unica soluzione dei contributi o premi sia effettuato entro trenta giorni dalla denuncia. La sanzione civile non può, in ogni caso, essere superiore al 40 per cento dell'importo dei contributi o premi, non corrisposti entro la scadenza di legge.

Unica novità, in tema di evasione, riguarda l’introduzione della previsione per cui il tasso ufficiale di riferimento è maggiorato di 7,5 punti, se il versamento in unica soluzione dei contributi o premi è effettuato entro novanta giorni dalla denuncia e il fatto che, in caso di pagamento in forma rateale, l'applicazione della sanzione agevolata è subordinata al versamento della prima rata.

2. Nuovo canale di comunicazione con l’INPS (Art. 30, commi 5 e 6)

Inoltre, dal 1° settembre 2024, verrà sperimentato un nuovo sistema di interscambio informativo tra INPS e datori di lavoro con l’obiettivo di facilitare gli adempimenti e prevenire irregolarità.

A tal proposito, l’INPS metterà a disposizione delle imprese e dei loro intermediari dati rilevanti per la determinazione degli obblighi contributivi, indipendentemente da come siano stati acquisiti dall’INPS stessa. Questo permetterà ai datori di lavoro di avere una visione più chiara della loro posizione contributiva e di avviare un contraddittorio con l’INPS per correggere eventuali errori o discrepanze.

Tale sistema, che dovrà preventivamente essere approvato dal Ministero del Lavoro e successivamente seguito da delibera dell’INPS circa le modalità operative, consentirà alle imprese di risolvere in modo proattivo eventuali problemi di natura contributiva prima che derivino in contestazioni o sanzioni nei confronti del datore di lavoro nonché, in caso di adempimento degli obblighi contributi nei termini della delibera INPS, di fruire delle citate sanzioni agevolate.

3. Regime sanzionatorio per gli inadempienti (Art. 30, da 7 a 9)

Parallelamente, viene mantenuto il regime sanzionatorio attuale per i soggetti inadempienti. Nello specifico:

• in caso di omissione contributiva, la sanzione sarà pari al TUR maggiorato di 5,5 punti;
• in caso di evasione contributiva, la sanzione sarà pari al 30% dei contributi o premi dovuti in ragione d’anno per i primi due anni, con un massimo del 60%.

Resta ferma la applicazione sul debito contributivo, dopo il raggiungimento del tetto massimo delle sanzioni civili nelle misure sopra previste senza che si sia provveduto all'integrale pagamento del dovuto, degli interessi nella misura degli interessi di mora di cui all'articolo 30 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, come sostituito all'articolo 14 del decreto legislativo 26 febbraio 1999, n. 46.

In ogni caso – specifica il Decreto-legge al comma 4 dell’art. 30 – restano salve le disposizioni che prevederebbero l’applicazione di regimi sanzionatori più favorevoli rispetto a quelli indicati nei commi precedenti.

4. Accertamenti e controlli (Art. 30, commi da 10 a 14)

Un’ulteriore novità riguarda l’introduzione di un sistema di accertamento parallelo all’attività ispettiva tradizionale dell’Autorità. Dal 1° settembre 2024, infatti, l’INPS potrà svolgere controlli a distanza utilizzando dati raccolti da diverse fonti, senza dover necessariamente intervenire fisicamente presso le aziende. Tali controlli includono la verifica degli obblighi contributivi derivanti dall’uso di lavoratori in appalto, distacco o altre forme di esternalizzazione del lavoro. Nel caso vengano rilevate irregolarità, l’INPS potrà emettere avvisi di accertamento, notificati via PEC.

5. Considerazioni conclusive

In conclusione, le nuove disposizioni in vigore dal 1° settembre 2024, sono volte a favorire la regolarizzazione spontanea dei contributi, prevedendo in tali casi sanzioni ridotte rispetto a quelle attuali.  Fa da contraltare il mantenimento, per i soggetti inadempienti, delle sanzioni civili più onerose. Grande novità ha poi l’introduzione del canale di comunicazione tra imprese e INPS che consentirà, analogamente a quanto accade con l’Agenzia delle Entrate, di poter in maniera ufficiale dialogare con l’ente previdenziale e instaurare un contraddittorio volto a chiarire eventuali situazioni o contestazioni inerenti alla posizione contributiva nonché di fruire, in caso di adempimento agli obblighi emersi, delle sanzioni agevolate.