Resumen:

El 11 de octubre se publicó el Decreto Supremo N°184-2024-EF mediante el cual se dictó el reglamento del Decreto Legislativo N°1634 que aprueba el Fraccionamiento Especial de la deuda tributaria administrada por la SUNAT. Esta medida establece el procedimiento para acogerse a este beneficio, detallando aspectos como las modalidades de pago del fraccionamiento especial y las consecuencias del incumplimiento en el pago de las cuotas en las modalidades de pago sumario y pago fraccionado.

Desarrollo:

El 11 de octubre de 2024, se publicó en el Diario Oficial “El Peruano” el Decreto Supremo N°184-2024-EF, mediante el cual se dictó el Reglamento del Decreto Legislativo N°1634 que aprueba el Fraccionamiento Especial de la deuda tributaria administrada por la SUNAT, hasta el 31 de diciembre de 2023, a través de la aplicación de un bono de descuento que puede variar en función del importe de la deuda tributaria acogida al fraccionamiento.

En ese sentido, las principales disposiciones son las siguientes:

• Deudas tributarias contenidas: Son aquellas deudas tributarias o aduaneras administradas por la SUNAT exigibles al 31 de diciembre de 2023. Esta deuda debe estar pendiente de pago al momento de presentar la solicitud de acogimiento y puede incluir Resoluciones de Determinación, Órdenes de Pago, Resoluciones de Multa, liquidaciones de cobranza, liquidaciones referidas a las declaraciones aduaneras u otras resoluciones, independientemente de si están impugnadas o en un proceso de cobranza coactiva.

  Asimismo, también se consideran como deuda tributaria materia de acogimiento los saldos de aplazamientos y/o fraccionamientos previos, siempre que únicamente contengan la deuda tributaria señalada en el párrafo anterior. Para que la deuda sea válida bajo el Fraccionamiento Especial es importante que las multas sean exigibles hasta el 31 de diciembre de 2023 y que las resoluciones relacionadas con la deuda hayan sido emitidas por la SUNAT hasta la fecha de presentación de la solicitud.

  Se aclara que un aplazamiento o fraccionamiento no se considera vigente si se incurre en causal de pérdida o si se notifica una orden de pago por las cuotas pendientes, así mismo no se pueden acoger las deudas incluidas en procedimientos de la Ley General del Sistema Concursal u otros similares, tributos retenidos o percibidos y las aportaciones a ESSALUD, deudas impugnadas que cuenten con resolución judicial firme y/o consentida o con calidad de cosa juzgada y a su vez cuenten con la carta fianza y los recargos.

• Sujetos excluidos del Fraccionamiento Especial: Se prohibirá su acogimiento a aquellos que, al momento de presentar la solicitud, cumplan con ciertas condiciones. Esto incluye a las personas naturales que cuenten con una sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente por delitos tributarios o aduaneros. También se excluye a aquellos sujetos cuyos representantes tengan condenas similares y a aquellos que estén incluidos en la Ley N°30737, relacionada con la reparación civil por corrupción y delitos conexos, según lo publicado por el Ministerio de Justicia y Derechos Humanos. Además, se menciona que las entidades del sector público nacional no pueden acogerse al Fraccionamiento Especial, exceptuando a las empresas que forman parte de la actividad empresarial del Estado.
• Actualización de la deuda tributaria: La deuda tributaria materia de acogimiento que se acoge al Fraccionamiento Especial en la modalidad de pago al contado o de pago sumario se actualiza con los intereses y/o, de ser el caso, el IPC que resulten de aplicación de acuerdo con lo previsto en el Código Tributario, la Ley General de Aduanas y la normativa que regula los aplazamientos y/o fraccionamientos, calculados hasta la fecha de presentación de la solicitud.

  Para las modalidades de pago fraccionado, la actualización de la deuda también se realiza con intereses y el IPC aplicables hasta la presentación de la solicitud. Esto ayuda a determinar el monto mínimo que debe pagarse como cuota de acogimiento. Luego, a esta deuda se le resta el importe de la cuota pagada, y la diferencia se actualiza nuevamente con los intereses y el IPC correspondientes hasta la fecha de emisión de la resolución que aprueba el acogimiento. Asimismo, se considera cualquier pago parcial realizado hasta la fecha de presentación de la solicitud, los cuales se imputan en primer lugar al recargo, si lo hubiere, al interés moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso.

• Solicitud para acogerse al Fraccionamiento Especial: Los deudores tributarios deben presentar una solicitud específica para cada tipo de deuda: las generadas por obligaciones tributarias aduaneras y otras deudas tributarias, de acuerdo a la forma y condiciones que la SUNAT establecerá mediante resolución de superintendencia. La solicitud debe presentarse hasta el 20 de diciembre de 2024, indicando la deuda que se acoge, la modalidad de pago (al contado, sumario o fraccionado) y, de ser necesario, con las garantías establecidas en el Decreto Legislativo (por deudas superiores a 200 UIT).
• Determinación y utilización del bono de descuento: El bono de descuento que se aplicará depende de la modalidad de pago elegida y del monto total de las deudas tributarias a acogerse. Para este cálculo, se considera la UIT del año 2023, equivalente a S/ 4,950. Si la deuda está en dólares estadounidenses, se convierte a moneda nacional usando el tipo de cambio de S/ 3.713 por dólar.

  En las modalidades de pago al contado o pago sumario, la escala aplicable será la siguiente:

Rango de deuda en UIT	Bono de descuento
De 0 hasta 100	100%
Más de 100 hasta 2,000	90%
Más de 2,000 hasta 5,000	70%
Más de 5,000	50%

En la modalidad de pago fraccionado, la escala aplicable del bono de descuento será la siguiente:

Rango de deuda en UIT	Bono de descuento
De 0 hasta 100	90%
Más de 100 hasta 2,000	70%
Más de 2,000 hasta 5,000	50%
Más de 5,000	30%

• Modalidad de pago al contado: Para acogerse al Fraccionamiento Especial en la modalidad de pago al contado, el deudor tributario debe presentar su solicitud en el plazo y condiciones que establezca la SUNAT y realizar el pago total de la deuda incluida, ajustada y disminuida por el bono de descuento, el mismo día de la solicitud. Si el pago no se completa según estas condiciones, se deniega el acogimiento y se pierde el derecho al bono de descuento, aplicándose el pago realizado directamente a la deuda.

  La utilización del monto del bono de descuento está condicionada al pago del total de la deuda tributaria que se acoge al Fraccionamiento Especial disminuida en el importe del bono de descuento en la modalidad de pago al contado. No se requiere pago adicional si el monto total de la deuda tributaria está constituido únicamente por los conceptos que aplican un descuento del 100%, siempre que dicho bono cubra la totalidad de la deuda actualizada.

• Modalidad de pago sumario: Está condicionada al pago de la cuota de acogimiento y del total de las cuotas del Fraccionamiento Especial, es decir, el deudor tributario debe presentar la solicitud y pagar una cuota inicial del 25% de la deuda actualizada, luego de aplicar el bono de descuento, en la misma fecha de solicitud. Además, debe ofrecer las garantías que correspondan, si el caso lo requiere. Si no cumple con estos requisitos, la solicitud será denegada, perdiendo el derecho al bono de descuento y aplicándose el pago realizado directamente a la deuda tributaria.
• Modalidad de pago fraccionado: Para acogerse a la modalidad de pago fraccionado del Fraccionamiento Especial, el contribuyente debe presentar una solicitud en el plazo y condiciones establecidos, pagar una cuota inicial de al menos el 10% de la deuda tributaria actualizada y, si es necesario, ofrecer garantías. Si no cumple con la cuota inicial o la entrega de garantías, se niega el acogimiento y el pago se aplica a la deuda. La deuda restante, luego de deducir la cuota inicial y actualizaciones, puede dividirse en hasta 72 cuotas mensuales, incluyendo amortización e intereses. La primera cuota vence el último día hábil del mes posterior a la aprobación del fraccionamiento, y las cuotas mínimas son de 260 soles, salvo la última o la única cuota.

  El bono de descuento se aplica en su totalidad cuando el contribuyente completa el 100% de los pagos programados, disminuidos por el bono. Este bono se utiliza para reducir las cuotas restantes una vez que las cuotas y la cuota de acogimiento han cubierto el monto total de la deuda.

• El incumplimiento en el pago de las cuotas del pago fraccionado: Cuando una cuota vence y no es pagada, se le aplicará la Tasa de Interés Moratorio (TIM) desde el día siguiente de su vencimiento hasta su cancelación. Los pagos realizados se destinan primero a los intereses generados por la TIM y luego a la cuota principal; en caso de múltiples cuotas impagas, los pagos se aplican en orden de antigüedad. Si el contribuyente acumula dos o más cuotas vencidas y pendientes de pago, la SUNAT calcula el bono proporcional al capital pagado hasta ese momento y aplica dicha proporción a las cuotas vencidas. Luego, puede iniciar la cobranza coactiva para las cuotas pendientes que queden tras aplicar el bono proporcional. La TIM se aplicará a las cuotas vencidas desde su vencimiento, y para las cuotas no vencidas, comenzará a aplicarse cuando se acumulen dos cuotas vencidas, excluyendo los intereses no generados del fraccionamiento.
• El incumplimiento del pago de la cuota única o de las cuotas constantes en la modalidad de pago sumario: Se pierde automáticamente el bono de descuento. En este caso, la SUNAT procederá a acoger de oficio la deuda pendiente bajo el Fraccionamiento Especial en la modalidad de pago fraccionado, si el acogimiento de oficio no es aplicable debido a incumplimientos específicos, la SUNAT emitirá una resolución formalizando la pérdida del acogimiento en la modalidad de pago sumario y procederá con la cobranza coactiva. Para esto, recalculará las deudas incluyendo los intereses y ajustes necesarios, imputando los pagos ya realizados y Finalmente, la SUNAT podrá ejecutar las garantías que se hubieran otorgado para asegurar el pago de las deudas y así liquidar las deudas pendientes.

Cabe precisar que si la SUNAT deniega el acogimiento al Fraccionamiento Especial por no cumplir con los requisitos establecidos o apruebe el desistimiento de la solicitud, los pagos realizados se imputan a las deudas tributarias incluidas en la solicitud, de manera que los pagos se imputarán en primer lugar al recargo, si lo hubiere, al interés moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso.