Recientemente fueron promulgadas (i) la Ley de Protección de las Pensiones de Seguridad Social frente al Bloqueo imperialista publicada en la Gaceta Oficial N° 6.806 Extraordinaria del 9 de mayo de 2024 (“Ley”); (ii) el Decreto N° 4.952 que establece el monto de la contribución especial prevista en la referida Ley publicado en la Gaceta Oficial N° 42.880 del 16 de mayo de 2024¹ (“Decreto”); y, (iii) la Providencia N° SNAT/2024/000042 emitida por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (“SENIAT”), publicada en la Gaceta Oficial N° 42.881 del 17 de mayo de 2024 (la “Providencia”).

A continuación, los aspectos esenciales de la Ley, el Decreto y la Providencia

1. Ámbito

• El propósito de la Ley es establecer mecanismos orientados a la protección de las pensiones de seguridad social frente al impacto negativo causado por medidas coercitivas y otras medidas restrictivas punitivas que enfrenta el país.
• Se trata de una contribución independiente (“Contribución Especial”) de los aportes patronales al Instituto Venezolano de los Seguros Sociales (“IVSS”).

2. Contribución Especial

• La Contribución Especial es aplicable únicamente a las personas jurídicas privadas, domiciliadas o no en Venezuela, sean regulares o de hecho, de personas o de cualquier tipo, que realicen actividades económicas en el territorio nacional (el ‘‘Contribuyente’’).

3. Monto

• El Decreto establece como monto de la Contribución Especial el nueve por ciento (9%) del total de los pagos realizados por el Contribuyente a sus trabajadores, por concepto de salario y bonificaciones de carácter no salarial (base imponible).
• La Ley prevé que el porcentaje será establecido anualmente por el Presidente de la República, pero en ningún caso excederá del quince por ciento (15%)
• La base de cálculo de los pagos realizados a cada trabajador será, en ningún caso, menor del ingreso mínimo integral indexado, decretado por el Ejecutivo (mínimo tributable).
• La Providencia establece que, en caso de pago de sueldos y bonificaciones de carácter no salarial en moneda extranjera, la base de cálculo para determinar la Contribución Especial será el monto en bolívares calculado al tipo de cambio referencia publicado por el Banco Central de Venezuela al momento del pago de la respectiva remuneración.

4. Exoneraciones

• El Presidente de la República podrá exonerar total o parcialmente el pago de la Contribución Especial a determinadas categorías de sujetos pasivos especiales y sectores estratégico para la inversión extranjera y el desarrollo nacional, bajo los términos del decreto dictado para tal efecto.
• El Decreto exonera de la referida Contribución únicamente a los emprendedores debidamente registrados ante el Registro Nacional de Emprendimientos.

5. Pago de la Contribución y Deducibilidad

• La declaración y pago de la Contribución Especial se realizará de forma mensual, de acuerdo con el último dígito del registro Único de Información Fiscal, en las fechas del calendario establecidas en el artículo 1 de la Providencia.
• La declaración y pago de la Contribución Especial se realizará siguiendo las formalidades y especificaciones técnicas que establezca el SENIAT en su portal fiscal: http//www.seniat.gob.ve.
• El Contribuyente deberá informar trimestralmente la cantidad de trabajadores activos que mantiene en su nómina, de acuerdo con las especificaciones técnicas establecidas en el portal fiscal del SENIAT.
• Lo pagado por concepto de Contribución Especial será deducible como gasto al momento de la determinación de la renta en la declaración definitiva del Impuesto sobre la Renta del patrono.

6. Fiscalización y Sanciones

• La falta de la declaración de la Contribución Especial a la que hace referencia la Ley o la declaración tardía será sancionado por multa de mil (1.000) veces el tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor publicado por el Banco Central de Venezuela.
• La omisión o retraso en el pago de la Contribución Especial, así como la comisión de cualquier otro ilícito, será sancionado de conformidad con el Código orgánico Tributario.

7. Vigencia de la Ley y del Decreto

• Los instrumentos entrarán en vigencia a partir de su publicación en la Gaceta Oficial.

[1] Artículo 1, Decreto Nº. 4.952, Gaceta Oficial N° 42.880 de fecha 16/5/2024.