Resumen:

El 26 de diciembre se publicó el Decreto Supremo Nº 285-2024-EF, cuyo objetivo es aprobar el reglamento de la Ley Nº 32201, mediante la cual se establece un régimen excepcional del impuesto a la renta para promover la formalización de la economía y ampliación de la base tributaria de contribuyentes respecto de rentas no declaradas al 31 de diciembre de 2022

Desarrollo:

El 26 de diciembre de 2024 se publicó el Decreto Supremo Nº 285-2024-EF, que aprueba el reglamento de la Ley Nº 32201, mediante la cual se establece un régimen excepcional del impuesto a la renta respecto de rentas no declaradas al 31 de diciembre de 2022

En ese sentido, las principales disposiciones son las siguientes:

• Sujetos comprendidos en el Régimen: Pueden acogerse al Régimen, las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, siempre que hayan tenido la condición de domiciliadas en el país en cualquier ejercicio gravable anterior al 2023. En el caso de las sucesiones indivisas, estas pueden incluir en su declaración jurada, tanto las rentas no declaradas correspondientes a la sucesión indivisa, como las rentas no declaradas del causante. Por otro lado, las sociedades conyugales que decidieron tributar como tales pueden incluir en su declaración las rentas no declaradas que les correspondan según lo dispuesto en la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento.
• Sujetos excluidos del Régimen: No podrán acogerse al Régimen las personas naturales que hayan sido condenadas por delitos tributarios, aduaneros, lavado de activos, terrorismo, crimen organizado, corrupción u otros especificados en la normativa, así como aquellas que desde el año 2009 hayan sido o sean funcionarios públicos. Esta exclusión también aplica a sus cónyuges, convivientes o parientes directos de primer grado.

  En el caso de los funcionarios públicos, la exclusión se determina conforme a las disposiciones del servicio civil, independientemente de si estas normas son aplicables a la entidad donde trabajaron o trabajan, o del período al que correspondan las rentas no declaradas. Estas restricciones también son válidas para las sociedades conyugales, si alguno de los cónyuges está comprendido en dichos supuestos.

• Rentas no declaradas excluidas del Régimen: No pueden acogerse al Régimen las rentas no declaradas vinculadas a dinero, bienes o derechos que, al 31 de diciembre de 2022, se encontraban en países o jurisdicciones consideradas de Alto Riesgo o No Cooperantes.
• Asimismo, quedan excluidas las rentas no declaradas que ya se encuentren contenidas en resoluciones de determinación firmes debidamente notificadas y tampoco pueden acogerse las rentas no declaradas relacionadas con los supuestos previamente excluidos, incluyendo aquellos que afecten a sociedades conyugales cuando uno de los cónyuges se encuentre en dichos casos.
• Base imponible en el Régimen: La base imponible del Régimen está constituida por los ingresos netos percibidos hasta el 31 de diciembre de 2022 que califiquen como rentas no declaradas. Estos ingresos pueden estar representados en dinero, bienes o derechos, tanto dentro como fuera del país a dicha fecha.

  El ingreso neto se calcula deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones y descuentos habituales. En el caso de ganancias de capital, se descuenta el costo computable del bien, salvo que dicho costo también sea considerado renta no declarada. Además, se consideran como ingresos netos los vinculados a incrementos patrimoniales no justificados, calculados según el valor de los bienes, derechos y consumos declarados. Para determinar si el ingreso neto está representado en dinero, bienes o derechos, se debe considerar:

  • Dinero: El monto en cuentas financieras al 31 de diciembre de 2022 o depositado antes de acogerse al Régimen.
  • Bienes o derechos: Se toma el valor de adquisición, incluyendo costos asociados a contratos financieros como leasing o construcción.
  • Copropiedad: Se considera la participación proporcional del sujeto.
  • Bienes vinculados a ganancias de capital: Se deduce el costo computable del bien.
  • Interposición de personas o fideicomisos: Se incluye todo bien o derecho que haya estado a nombre de terceros o fideicomisos a dicha fecha.

  Cuando los bienes, derechos o dinero combinan rentas declaradas y no declaradas, solo se incluye el valor correspondiente a la parte no declarada. Si SUNAT encuentra nuevas rentas relacionadas con bienes ya acogidos al Régimen, estas no generarán una deuda tributaria adicional hasta el monto ya acogido.

• Determinación del impuesto: El impuesto para los sujetos que se acojan al Régimen se calcula aplicando una tasa general del 10% sobre la base imponible. Sin embargo, si el dinero no declarado es repatriado al país bajo las condiciones establecidas, la tasa se reduce al 7% para esa porción de la base imponible.

  Para que se aplique la tasa reducida, el dinero debe ingresar al país a través de una entidad financiera supervisada y permanecer depositado en una cuenta local durante al menos 12 meses consecutivos, contados desde la presentación de la declaración jurada. Si el dinero proviene de la venta de bienes o derechos vinculados a las rentas no declaradas al 31 de diciembre de 2022, este ingreso también califica para la tasa del 7%. Finalmente, no se permite utilizar créditos tributarios ni otros beneficios para compensar el impuesto determinado dentro de este Régimen.

• Repatriación: El dinero repatriado debe mantenerse en el país por al menos doce meses y puede ser invertido en servicios financieros, valores mobiliarios, letras del Tesoro Público, bienes inmuebles, certificados de depósito del Banco Central de Reserva del Perú, o instrumentos de deuda emitidos por entidades domiciliadas en el país.
• Requisitos para el Acogimiento al Régimen: Para acogerse al régimen, los contribuyentes deben presentar una declaración jurada antes del 29 de diciembre de 2024, detallando ingresos, bienes y dinero no declarados, y efectuar el pago total del impuesto correspondiente.
• Declaraciones Sustitutorias o Rectificatorias: Hasta el 29 de diciembre de 2024, los contribuyentes pueden presentar declaraciones juradas sustitutorias para corregir o actualizar la información. Después de esta fecha, solo se permiten rectificaciones por errores materiales o formales.
• Aprobación del Acogimiento al Régimen: El cumplimiento de los requisitos establecidos conlleva la aprobación automática del régimen, aunque la SUNAT puede requerir información adicional.
• Efectos del Acogimiento al Régimen: El acogimiento al régimen da por cumplidas todas las obligaciones tributarias relacionadas con las rentas no declaradas, y la SUNAT no puede imponer sanciones ni cobrar intereses moratorios sobre dichas rentas. Además, no procede la acción penal por delitos tributarios o de lavado de activos relacionados con estas rentas.
• Sustento de la Información: La SUNAT tiene solo hasta el 1 de enero de 2026 para requerir información sobre los bienes, derechos, dinero y rentas no declaradas acogidas al régimen. Los contribuyentes deben proporcionar documentación que acredite la titularidad y el valor de estos activos. Asimismo, no se requiere justificar la procedencia del incremento patrimonial y los consumos quedan sustentados con la declaración jurada.
• Efectos de No Presentar la Información Requerida: Si el contribuyente no presenta la información requerida o la presenta de forma incompleta, se considera que no se ha acogido al régimen para la parte no sustentada, y se aplican las tasas e intereses correspondientes.
• Transferencia de los Bienes o Derechos: La transferencia de bienes o derechos a nombre de interpósitas personas no se considera enajenación para efectos del impuesto a la renta.
• Tipo de Cambio para Conversión a Moneda Nacional
  • Ingresos en Moneda Extranjera: Se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado compra al cierre del 31 de diciembre de 2022, publicado por la SBS.
  • Dinero en Moneda Extranjera: Se aplica el mismo tipo de cambio.
  • Bienes o Derechos en Moneda Extranjera: Se usa el tipo de cambio de la fecha de adquisición o de conclusión de la producción/construcción.
  • Conversión a Dólares: Si la moneda extranjera no tiene tipo de cambio publicado por la SBS, se convierte primero a dólares y luego a moneda nacional.
• Confidencialidad de la Información
  • Medidas de Confidencialidad:La SUNAT asegura la confidencialidad de la identidad de los contribuyentes y la información proporcionada.
  • Custodia y Verificación:Un equipo especializado maneja la información, con auditorías posibles por el órgano de control de la SUNAT.
  • Divulgación de Información:La información no puede ser divulgada, salvo excepciones del Código Tributario.