El 18 de abril de 2024 se publicó en el Diario Oficial El Peruano el Decreto Supremo N°054-2024-EF mediante el cual se establecen las disposiciones reglamentarias (el “Reglamento”) del beneficio tributario establecido en la Ley N°31828, Ley del Joven Empresario.

Dicho beneficio consiste en poder aplicar una deducción adicional en la determinación del IR del 2024 y 2025 equivalente al 50% de la remuneración básica que se pague a los nuevos trabajadores que se contraten, independientemente de sus jornadas de trabajo y la modalidad contractual, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

• Edad: El trabajador tiene, al momento de su contratación, una edad igual o mayor a 18 años y no mayor a 29 años. El Reglamento precisa que el “momento de la contratación” es la fecha de inicio de labores del trabajador.

  A su vez, se entiende por “fecha de inicio de labores” al día de alta del trabajador en el T-Registro.

• Antecedentes laborales: El trabajador no debe estar registrado en la planilla electrónica de una o más empresas en un periodo de 12 meses previos a la fecha de inicio de labores. Según el Reglamento, se consideran los 12 meses anteriores contados desde el mes precedente al anterior a aquel de la fecha de inicio de labores. El cumplimiento de este requisito se acredita con el documento que para estos efectos se obtenga a través de SUNAT Operaciones en Línea o con el Certificado Único Laboral (CUL). El trabajador obtiene cualquiera de estos documentos en la fecha de inicio de labores y lo entrega a su empleador en esa fecha.

  Tratándose de trabajadores cuya fecha de inicio de labores se produce a partir del 1 de enero de 2024 y antes del 19 de abril del 2024, el cumplimiento de este requisito se acredita con el documento que para estos efectos se obtenga a través de SUNAT Operaciones en Línea o con el CUL. El trabajador debe obtener cualquiera de estos documentos hasta el quinto día hábil del mes de mayo de 2024 y entregarlo a su empleador en esa fecha.

• Remuneración: La remuneración básica mensual del nuevo trabajador no supera los S/1,700. Tratándose de trabajadores cuya remuneración sea variable o imprecisa, se considera cumplido el requisito si el promedio mensual de las remuneraciones percibidas durante los meses de enero a diciembre de los ejercicios 2024 y 2025 no superan los S/1,700. Para obtener el promedio, el Reglamento indica que deben sumarse todas las remuneraciones básicas en el ejercicio por el que se pretende aplicar la deducción adicional y dividirse entre la cantidad de meses por el que tales remuneraciones son declaradas en la planilla electrónica.

  El Reglamento precisa, además, que la remuneración básica mensual comprende la remuneración principal fija o la remuneración principal variable o imprecisa, tales como las comisiones o destajo, en dinero o especie, las cuales se declaran en el medio regulado por la SUNAT para recibir la planilla electrónica como “remuneración o jornal básico”, “comisiones o destajo” o “remuneración en especie”, según corresponda.

• Planilla electrónica: El empleador incorpora al nuevo trabajador en el T-Registro de la planilla electrónica dentro de los plazos previstos en la legislación vigente.
• Número de trabajadores: El número de trabajadores registrados en la planilla electrónica del empleador es mayor al empleo en el periodo base. Al respecto, el Reglamento ha indicado lo siguiente:
  • Sobre el empleo en el periodo base: Éste resulta de dividir la sumatoria del número de trabajadores declarados en el ejercicio anterior a aquel por el que se pretende aplicar el beneficio entre el número de meses en los que se tuvo declarados esos trabajadores. En el caso de empresas que no tengan trabajadores en el ejercicio anterior a aquel en el que se pretende aplicar el beneficio, el empleo en el periodo base es 0.
  • Para determinar el promedio de trabajadores del ejercicio en el que se pretende aplicar el beneficio: Se divide la sumatoria del número de trabajadores declarados en dicho ejercicio entre el número de meses en los que se tuvo declarados esos trabajadores.

  • Para determinar el número de trabajadores que superan el empleo en el periodo base: Se toma en cuenta la diferencia entre el promedio de trabajadores del ejercicio en el que se pretende aplicar el beneficio y el empleo en el periodo base. Solo si la diferencia determinada es igual o mayor a 1 se considera que el número de trabajadores registrados en la planilla electrónica es mayor al empleo en el periodo base. La diferencia determinada se considera como la “cantidad máxima” de trabajadores nuevos a efectos de la aplicación del beneficio.

    Si el número total de “trabajadores nuevos” (aquellos con fecha de inicio de labores en el ejercicio por el cual se pretende aplicar el beneficio y que cumplan con los requisitos de la Ley del Joven Empresario) es igual o menor al número de trabajadores calculado en el párrafo anterior, se considera a estos trabajadores nuevos y el beneficio se aplica respecto de todas sus remuneraciones básicas.

    Si el número total de trabajadores es mayor al número de trabajadores calculado en el primer párrafo de este acápite (iii), solo se considera “trabajadores nuevos” a aquellos comprendidos hasta la “cantidad máxima” calculada según dicho párrafo.

    Para estos efectos, se realiza lo siguiente:

    • Determinar el monto total de las remuneraciones básicas de los trabajadores “nuevos”.
    • Ordenar en forma ascendente el monto total de las remuneraciones básicas por cada trabajador “nuevo”.
    • Seleccionar en forma ascendente a los trabajadores hasta la “cantidad máxima” permitida. El beneficio se aplica respecto de todas sus remuneraciones básicas. El Reglamento establece que para determinar el monto total de la deducción adicional se procede a sumar todas las remuneraciones básicas declaradas en el medio regulado por la SUNAT para recibir la planilla electrónica de los trabajadores nuevos. A este importe, se aplica el factor de 0,5.
• Inicio de labores: La relación laboral (fecha de inicio de labores) se inicia a partir del 1 de enero de 2024.

• Duración del contrato: El plazo mínimo de vigencia del contrato de trabajo es de un mes. Según el Reglamento, ello se verifica en la planilla electrónica.

  Para dicho efecto, se entiende por mes al conjunto de días consecutivos iniciado en un día de un mes hasta el mismo número de día del mes siguiente. Si en el mes de vencimiento falta tal día, el plazo se cumple en el último día de dicho mes.

  Excepcionalmente, cuando la fecha de inicio de labores se produzca en el mes de diciembre, se considera cumplido este requisito cuando dicha fecha sea el 1 de diciembre y el trabajador se declare en la planilla electrónica como mínimo hasta el 31 de ese mes.

El Reglamento señala que, para efecto de la aplicación del beneficio, la remuneración básica mensual que se pague al trabajador nuevo debe ser deducible según lo establecido en la Ley del IR.